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    [LV.4]偶尔看看III

    逐梦的太阳 在职认证  发表于 2020-6-17 11:40:19 |显示全部楼层



    介绍

    陈艳,博士,教授,博士生导师,中国注册会计师,国家留学基金委公派美国访问学者和澳大利亚访问教授,国家级双语示范课程负责人,辽宁省优秀青年骨干教师,入选中国哲学社会科学最优影响力者。曾任美国会计学会(AAA)会员、美国会计舞弊检查学会(ACFE)会员、中国会计学会资深会员、中国内部控制研究中心资深研究员等;现任美国会计学会年会评审专家、国家留学基金委评审专家、国家社科基金项目评审专家、中国博士后科学基金评审专家、国内外多家顶级期刊的评审专家、中会智库专家库成员;曾担任中国税务师协会理事、省级总会计师职称评审专家、市科技局科研项目的会计方面评审专家、公司独立董事等。
    自1980至2001年先后在东北财经大学会计学院攻读学士、硕士和博士,1984年留校任教至今,曾担任会计系副主任,研究方向为财务会计、管理会计与审计。多年来,作为方圆会计事务所的特聘专家和管理顾问,配合事务所开展了相关业务的管理咨询工作;并带领专业团队在一些企事业单位开展内部控制制度设计工作。
    撰写和翻译学术著作10余部,主持国家社会科学基金项目、教育部人文社科项目以及省级课题30余项。发表论文70余篇,被SSCI、EI、CSSCI收录并被多次引用。参加国内外学术会议20余次,受邀参加美国会计学会年会并发表演讲。课题报告、专著和论文多次荣获国家、省、市政府和相关部门的奖励。


    -------------------------------------问答汇总-------------------------------------

    Q1 加尔鲁什
    老师好,对您基于行为经济学的财务舞弊研究很好奇,想知道企业的高管出现舞弊行为与什么因素有关?

    A1
    同学好!有关舞弊行为的影响因素问题,舞弊动因理论早已给出明确的答案。舞弊动因理论主要包括冰山理论、三角理论、GONE理论和风险因子理论等。其中舞弊三角理论是经典的被广泛使用的动因理论(W.SteveAlbrecht提出的),它生动地解释了舞弊行为的产生是由压力、机会和合理化借口三要素组成,这三个条件同时满足时才会产生舞弊行为。如果大家想了解舞弊理论,可以查看舞弊研究方面的论文,都有很多阐述。
    从我的角度来理解,本质上,高管舞弊行为的出现是个体心理因素和外部环境因素共同作用的结果。

    Q2 指尖疏影
    老师好,我们都知道会计师事务所天天审别人的账,那么会计师事务所会存在财务舞弊现象吗?

    A2
    同学好。这也是我们常常思考的问题,如何监管监管者?我前面提到的,舞弊三角理论指出,只要具备压力、机会和合理化借口三要素,任何人都不能排除实施舞弊的可能性。注册会计师也不例外。那么,为什么有的人实施舞弊,而有的人却能洁身自好?这就是我们为什么将舞弊与行为经济学结合研究的原因。会计舞弊可以被视为外部因素与心理因素相互作用的经济行为,而心理因素才是会计舞弊行为发生的内在主导变量。多年来,证监会对会计师事务所的处罚从未间断过,尤其这两年更上雪上加霜,瑞华会计师事务所接连遭处罚后,引发了业界不小的震动。为什么证监会严厉批评一些注册会计师不能履行勤勉尽责,不能保持应有的职业怀疑?一方面是由于业务水平原因不当地执行审计程序,因而错误地判断和评价;另一方面则是利益至上而隐瞒甚至合谋造假,出具虚假的审计报告和鉴证报告。但还有更深层次的原因,已经超出了目前社会审计的能力范围。比如,一些上市公司与外围系统里应外合,大量存在着配合舞弊的痕迹,这是会计事务所遇到的最棘手的问题。时间有限,这方面的研究文献非常之多,原因分析也非常到位,我们就不过多地展开。不过,我想强调的是,今年以来,注册会计师在勤勉尽责方面已经有了很大改观,在出具审计报告和鉴证报告时保持了应有的职业怀疑和审慎的态度。

    Q3 小小小庄
    陈老师,您好,众所周知财务舞弊也有一定成本,而且有些成本还挺高,为什么有些企业还热衷于财务舞弊呢?

    A3
    同学好。你提出的问题也是我上课经常问过学生们的问题。众所周知,财务舞弊的实施是具有一定的成本,代价很高,为什么有很多企业或个人还要冒很大风险,不惜一切代价造假?很多研究文献指出,主要原因是违规成本相对偏低。因为经济人是理性的,也是自身利益最大化,行为主体选择舞弊,取决于哪种选择给他带来的期望收益更大,也就是他需要考虑舞弊的预期成本和预期收入、风险偏好、逃避监管的机会、违法的定罪可能性和被惩罚的力度、证券市场造假的环境等。
    然而,考虑这个问题并不是可以简单地用收益和成本解释的,这个研究结论简洁直观,在经济环境单一的条件下解释力较为有效。但是在经济环境复杂的情况下,它没有考虑制度因素和心理因素对于经济分析的“干扰”。传统经济学认为,舞弊行为人的决策过程都是一个明确的成本与效益的计算过程,都是在既有知识水平下经过深思熟虑的论证过程。违规成本低只是其中的一个原因。事实上,很多舞弊者并没有刻意去权衡预期收益与预期成本。相反,他们几乎没有花费过多的精力去仔细考虑他们的行为后果,他们有时是非理性的,普遍缺乏对于行为后果的认知。我们将心理因素纳入到经济行为的分析当中,引入了心理因素分析行为主体的判断和选择,这种分析所得出的结论可能会更加符合现实。

    Q4 湘江之水
    老师,请问您对前段时间瑞幸财务造假的事情有什么看法?

    A5
    同学好。瑞幸造假虚增收入22亿,是近期的一个爆点,大家对它极为关注。事实上瑞幸造假手段比较低级,没有太多的技术含量,但为什么能够完美地躲过了四大审计程序和相关的监督?COO从2019年二季度就开始做出虚增收入的模式, CFO没有理由不会发现,因为现金流量根本对不上,我认为,高层有着直接的、不可推卸的责任。关键问题在于谁在做报表,谁在审报表?CFO曾在普华工作过,审计机构是安永,都是四大的。难道是高手之间在过招?这应该是系统性的、全流程的造假。主要原因是根本性缺陷的商业模式、管理层和公司治理瑕疵和侥幸的心理。此外,瑞幸咖啡实质上是披着实业外衣的金融产品,所谓的模式创新、技术创新只不过是讲故事,玩着击鼓传花的金融游戏。

    Q5 经济小小白白
    老师好,瑞幸因为财务造假被强制退市,我想问一下老师,作为普通投资者要怎样判断一家公司财报有没有问题呢?看财报时从哪几个角度入手?

    A5
    同学好。普通投资者如何判断财报的问题,需要看投资者的知识储备,尤其财务知识的储备。舞弊识别的方法很多,比如基于数据挖掘的舞弊识别、基于本福特定律建模的舞弊识别、基于会计质量模型的舞弊识别等等。判断一个公司是否有问题,仅从财务报告来进行判断是不足够的。投资者还需要了解高频舞弊风险的特征,这也是香椽公司(Citron)和浑水公司(Muddy Waters)做空上市公司采用的基本手法。投资者也需要了解财务舞弊的高危上市公司以及财务舞弊的高危行业等。从财务基本知识来看,投资者还应该掌握财务报表项目之间的勾稽关系以此判断舞弊是否发生等等。

    Q6 19181
    陈老师您好,如何防范上市公司财务造假?能否通过合理制度进行有效规范呢?

    A6
    同学好。如何防范财务造假是一个很大的课题。我们现在从事的基于行为经济学的舞弊研究正是在尝试探讨这个问题。您可以查阅一下我的学生孔晨的博士论文《基于行为经济学的国有企业高管职务舞弊的研究》和白智奇的博士论文《高管薪酬激励的契约参照点效应与职务舞弊行为研究》以及我们以往发表的相关论文,看看能否得到一些启示?能否有效地防范财务舞弊,合理的制度一定是发挥着不可替代的重要作用。但制度是否能够有效地执行,则取决于制度设计的合理性和可行性,即是否符合客观条件,是否符合人性化设计,是否得到认可。当然外部环境也是重要的影响因素之一。目前关于注册制试点的创业版改革,加强基础性的制度建设是当下首要的任务,尤其在完善退市制度和惩治舞弊方面,证监会已经陆续发布了相关制度,预期很快奏效。

    Q7 大贤者
    陈老师好,请问财务舞弊的类型有哪些?有什么有效的手段遏止财务舞弊呢?

    A7
    同学好。按照ACFE界定的相关概念,财务舞弊的类型分为职务舞弊、管理舞弊、投资骗局、供应商舞弊、客户舞弊等。其中,职务舞弊包括财务报表舞弊、资产侵占和腐败。至于哪些有效手段可以防范财务造假问题,我在上一个类似问题已有回复,请参考,谢谢。

    Q8 皮卡丘酿酿酱酱
    陈老师您好,我想知道财务舞弊最终是不是只能通过制度来进行约束?因为在现阶段逐利的社会中,好像道德约束能起到的作用十分有限。除此之外,想问一下您对制度约束财务舞弊是否有信心,完善相关制度的时间可能会有多长。谢谢老师。

    A8
    同学好。我并不完全认同”道德约束所起的作用有限“这一观点。应该说明的是,道德约束是来自于内心,而制度是来自于外界的压力。表面上看,道德约束对逐利的舞弊行为人作用不大,制度可能在治理舞弊方面更为直接、见效快,它的作用也不可估量。道德约束的作用看似十分有限,但它发挥的潜在作用是制度远远无法相比的。因为制度最终都是通过人来落实的,没有道德意识,就不会有制度意识。我们所做的基于行为经济学的舞弊研究就是致力于将行为经济学的相关理论引入到会计舞弊的行为分析框架之中,从行为人的心理维度去探究会计舞弊的形成机理。只从制度层面进行治理,可以说只能治标。要想治本,就应该考虑如何进行长效的制度设计,就应该研究会计舞弊案件的频发的背后根源是什么,就要考虑如何将制度内化于心、外化于行,从源头上抑制会计舞弊行为的发生。
    人们只是将关注点集中于成功的决策,却很少有人去思考到底是什么样的选择和决策致使人们走向犯罪!而要了解这些舞弊行为人所做出的决策,就需要我们从“人”的角度去了解他们——他们的个性、欲望,以及性情。了解他们真实的动机、情绪和预期。

    Q9 cavalier0728
    老师好,请问关于企业财务舞弊的大样本数据一般在哪里找?

    A9
    同学,你好。如果想要研究企业财务报告舞弊问题,CSMAR数据库就可以实现,公司财务报表存在虚构利润、虚列资产、虚假记载(误导性陈述)、重大遗漏、披露不实等问题的都属于研究样本。如果想要研究企业高管资产侵占问题,需要通过Python软件在网上进行样本搜集。

    Q10 dnq
    陈老师:为啥在当前的上市公司财务报表审计中,会计师事务所发现的公司舞弊现象并不多,是否存在着事务所审计过于放松或与公司同流合污问题?

    A10
    有多方面的主观原因和客观原因。但以下两个方面不容忽视:1.审计付费方式存在着很大漏洞,利益驱动可能导致的放松或合谋;2.有限的资源、有限的时间和有限的权限可能会导致审计失败。

    Q11 apucng
    陈老师您好,请问行为经济学如何与财务舞弊联系起来?据我有限的所知,行为经济学研究更多是投资者一些“非理性”作为,而财务舞弊更多是针对管理层和治理层的行为,那么这两者如何结合起来?这一领域是否已经有一些开创性的文献?

    A11
    同学好。行为经济学与财务舞弊结合的枢纽在于决策信息的处理。舞弊行为本质上是一种风险决策行为,需要依据相关信息做出决策判断,而决策者的非理性就会导致其在依据信息进行决策判断时会产生认知偏差,从而影响到其最终的行为选择。
    行为经济学中的禀赋效应、现状偏见、损失规避、偏好反转、跨期选择、心理账户、锚定效应等所产生的认知偏差都会对会计舞弊行为决策产生重大的影响。
    我们在此领域的研究已经发表了30余篇中英文论文,三项国家级课题,如果您感兴趣,请与我们团队联系,谢谢。

    Q12 jianweiai@RUC
    陈老师好,企业所有权性质是否对企业财务舞弊行为影响呢?很多国有企业甚至地方一些大型上市公司的财务问题,有没有可能是当地ZF官员基于晋升压力伪造gdp数据,然后对当地这些企业施加压力的后果呢?

    A12
    同学好。我们从行为经济学研究舞弊产生的原因,并不需要区分产权性质进行研究其异同。人性是一样的,都是相通的。财务舞弊行为也是一种经济行为,无论国企还是民企,一方面,如果存在认知偏差,就会导致其不能做出完全正确的判断。另一方面,会计舞弊行为主体的决策目标是根据对环境的认识和自己的有限思维,做出非理性选择。

    Q13 杨俊保
    陈老师您好,您基于行为经济学角度来考虑财务舞弊,能否与人力资源管理方向进行交叉,比如对某些管理者心理特征使用问卷调查进行分析,来明确对企业财务行为的影响?

    A13
    同学好。是的,我们的研究是跨学科的,也包括与人力资源的交叉研究。我们所进行的调查问卷主要包括:过度自信量表、时间偏好量表、风险偏好量表、职务舞弊倾向量表和人格特质量表。
    以问卷调查数据为基础,通过情景模拟实验观察被试的舞弊决策过程,并通过设置不同的组别来探究不同环境下舞弊行为的区别和程度。

    Q14 温陌衡
    陈老师好,请问您对于“人工智能将会取代会计师”这一观点有何看法?

    A14
    我认为目前不会。会计应用还是以人为主导,技术只不过是工具。人工智能可以改变会计师的工作,其综合效应将是提升会计师的角色和职能,但并不意味着取代。技术运用将代替会计师完成简单重复和机械等工作,但会计师角色则更偏向更高价值的工作,比如分析、评估、判断、预测、控制、决策、沟通以及建议等等,此外,人工智能还存在着依赖数据结构等缺陷,需求和人工智能供给能力在短期内是不匹配的,人工智能也做不到绝对的取缔现有会计师,独自完成会计方方面面的工作。

    Q15 堂堂Sugar
    陈老师您好,请问老师有哪些经典的财务造假案例可以推荐一下吗?想了解一下关于财务造假的案例

    A15
    同学,你好。大家熟知的18世纪英国南海公司发生的会计舞弊案,致使股份公司被禁长达100年之久,在某种程度上造成了英国经济的停滞甚至危害了世界经济的发展。21世纪初,美国安然(Enron)、世通(WorldCom)等知名大公司的重大会计舞弊案引发美国公司治理生态的危机,对国际审计界的声誉和生存带来了严峻挑战。再看看中国的银广夏、琼民源,再到近几年的奇峰国际、辉山乳业、九好集团、昆明机床、金亚科技、康得新和康美药业恶性造假,到诸多中国概念股因会计舞弊遭到西方国家资本市场的“空袭”,尤其近一年以来,证监会对22家上市公司财务造假行为进行了立案调查,对18起典型案件做出行政处罚,向公安机关移送财务造假涉嫌犯罪案件6起。同时,证监会点名严厉谴责审计等中介机构没有起到看门人的作用!这些铁的事实无不雄辩地说明了舞弊与反舞弊的博弈从未间断过,生生不息!大量的舞弊案件,都对政府、企业、投资者及其利益相关者带来严重的危害。



    关键词:东北财经大学 博士生导师 东北财经 会计学院 财经大学

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  • 土八路 发表于 2020-6-17 14:25:23 |显示全部楼层

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    好好好
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    Edwardu 发表于 2020-6-17 16:46:36 |显示全部楼层

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    冰山理论、三角理论、GONE理论和风险因子理论
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    junyun0315 在职认证  发表于 2020-6-17 16:55:40 |显示全部楼层

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    一串儿糖 发表于 2020-6-17 17:10:30 |显示全部楼层

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    受益颇多
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    wnh728 发表于 2020-6-17 17:34:46 |显示全部楼层

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    好,谢谢楼主资源共享!
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    cszcszcsz 发表于 2020-6-17 17:55:14 |显示全部楼层

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    yc508 发表于 2020-6-17 21:22:33 |显示全部楼层

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    谢谢分享
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    prescott 发表于 2020-6-17 21:35:12 |显示全部楼层

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    认真学习
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    shangxuan000 发表于 2020-6-17 22:42:29 |显示全部楼层

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